文/彭怀文

按照新收入准则，可变对价包括折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等。可变对价的约定，会对采购方最终实际支付对价金额产生变化。
对于采购方而言，可变对价可以分为两类：（1）收到或者享受“可变对价”，是确定的，名为“可变”实际为“不可变”。比如，平价销售合同中约定给于经销商的固定比例的返利。（2）可变对价存在不确定性，采购方能否享受存在高度不确定，是真正意义上的“可变”。
采购方如果能够收到或者享受“可变对价”，就预示着采购方在未来会收到一项“资产”或减少“负债”。按照《企业会计准则第13号——或有事项》第二条规定：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。因此，对于采购方而言，“可变对价”存在不确定事项的，属于“或有事项”。
按照《企业会计准则第13号——或有事项》第十三条规定：企业不应当确认或有负债和或有资产。......或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
因此，对于采购方而言，买卖合同中存在“可变对价”约定，需要根据具体的约定条款以及历史惯例等综合因素进行判断，然后按照“可变对价”属于“确定事项”还是“或有事项”（不确定事项）进行会计处理。

如平价销售的买卖合同中，约定的固定返利比例，不管其他因素，到了约定的返利时间厂家（销售方）都会无条件予以按照约定比例进行返利。
对于这样的“可变对价”，对于采购方而言是确定的，因此，可以按照确定事项处理。

按照《企业会计准则第13号——或有事项》第十三条规定以及谨慎性原则，对于属于“或有事项”的可变对价，采购方在采购业务发生时，对“或有资产”不需要确认；采购方在实际收到或享受“可变对价”时，再结合实际情况予以确认。

1、享受现金折扣
借：应付账款-xx
贷：银行存款等
      财务费用
说明：享受现金折扣的，采购方不需要做进项税额转出。

2、收到或者享受价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等，应根据具体情形做出恰当的会计处理，直接在当期作为营业外收入或冲减成本。
采购方在实际收到或享受受价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等，应根据具体情形与增值税相关规定，判断是否需要做进项税额转出。