企业所得税预缴申报中职工薪酬填报要点梳理

一、工资计提与发放的填报规则

（一）计提未发放的工资

填报位置：仅需填写"已计入成本费用的职工薪酬"（会计核算中的计提数），无需填入"实际支付给职工的应付职工薪酬"。

政策依据：根据国家税务总局公告2025年第17号，预缴申报遵循权责发生制原则，计提数反映当期成本费用归属。

风险提示：长期大额计提未支付可能引发税务机关关注，需准备合理性说明。

（二）跨年度发放工资

填报要求：2025年发放2024年计提的工资需在"实际支付"栏次填报，同时在2024年度汇算清缴时确认是否已实际支付。若截至2025年5月31日仍未支付，需在2024年度纳税调增。

二、职工薪酬的科目核算与统计

（一）未通过“应付职工薪酬”科目核算的情况

处理方式：若企业未通过“应付职工薪酬”科目归集职工薪酬（如直接借记“管理费用”、贷记“银行存款”），仍需手工统计所有已计入成本费用的职工薪酬金额，并准确填入申报表对应栏次。

示例：如企业将过节费直接计入“管理费用”且已按规定代扣代缴个人所得税，该笔支出虽未通过“应付职工薪酬”科目核算，但在预缴申报时，仍应将其金额填入“实际支付给职工的应付职工薪酬”栏次。

（二）资本化与费用化的职工薪酬

填报范围：无论职工薪酬计入“在建工程”、“制造费用”还是期间费用，只要在会计上已计入成本费用，均需在“已计入成本费用的职工薪酬”中汇总反映。

注：此处“成本费用”为广义概念，包含资本化形成资产成本的部分（如在建工程中的人工成本），因其在会计上已作为成本确认，符合权责发生制要求。

三、特殊人员报酬的填报

（一）独立董事报酬

劳务报酬性质：若独立董事未与企业建立劳动关系（即非雇员），其取得的报酬属于劳务报酬，通常需由企业取得合规发票。

填报处理：此类报酬不计入职工薪酬相关栏次，应作为“董事会费”等管理费用项目列支，并按劳务报酬代扣个税。

（二）实习生报酬

填报要求：无论个人所得税按“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”申报，在会计处理及企业所得税预缴申报中，建议统一通过“应付职工薪酬”科目核算，并填入申报表对应栏次。

四、数据比对与风险提示

（一）税务比对口径

关键栏次：“实际支付给职工的应付职工薪酬”数据需与个人所得税扣缴系统申报的工资薪金收入总额进行比对，务必确保两者数据一致。

包括：应发工资；个人承担的社会保险、住房公积金；个人应缴纳的个人所得税。

（二）风险防控建议

规范会计核算：统一使用“应付职工薪酬”科目归集所有职工薪酬支出，避免因多科目列支导致申报数据遗漏或重复。

完善证据链管理：完整保存工资表、银行付款凭证、个税扣缴申报记录、劳动合同（或实习协议）等资料，以备税务机关核查“实际支付”的真实性与合规性。

五、常见实操问题解答

（一）过节费直接列支管理费用

填报逻辑：即使会计处理未通过“应付职工薪酬”科目，在纳税申报时，仍需将此项实际支付并已申报个税的金额填入“实际支付”栏次。

优化建议：推荐调整会计分录为：先计提（借：管理费用，贷：应付职工薪酬），后支付（借：应付职工薪酬，贷：银行存款）。此举可使账务清晰，并简化纳税申报数据的取数过程。

（二）预缴与汇缴衔接

核心原则：预缴申报时允许按计提数计算应纳税额，但在年度汇算清缴期结束前，必须将相应薪酬实际支付给员工。否则，在汇算清缴时需对已计提未支付的部分进行纳税调增，补缴企业所得税。