【20250414  每日一税】

未投入使用的固定资产在企业所得税税前扣除规则

文/李冼

编者按：2025年3月28日，有同学咨询：企业未投入使用的固定资产能否计提折旧在企业所得税税前扣除？现就该话题试与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

企业取得固定资产，未投入使用能否计提折旧并在企业所得税税前扣除问题，本文试从税前扣除规则、实务案例解析、税务风险及风险管控等维度与大家探讨。

一、固定资产税前扣除规则

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及相关政策，固定资产税前扣除需满足以下核心条件：

（一）税前扣除前提：投入使用

除房屋、建筑物外，其他固定资产必须实际投入使用后，才能在次月所属年度享受税前扣除政策。

案例01：2025年3月A公司购进的设备若在当月投入使用，则扣除所属年度为2025年4月对应的纳税年度即2025年度；若未投入使用，则不得扣除。

（二）扣除时效

若企业未在购置当年选择一次性税前扣除政策，则后续年度不得再一次性税前扣除，也不得追溯到投入使用次月所属纳税年度一次性扣除政策。

案例02：B公司2023年10月购入的设备未在2023年申报一次性税前扣除，则2024年及以后年度均不得再选择一次性税前扣除，也不得追溯至2023年一次性税前扣除。

（三）会税差异

税务处理允许一次性扣除，但会计处理仍需按会计准则分期计提折旧，企业需建立台账记录差异，并在纳税申报时进行调减或调增。

二、实务案例

案例03：C企业2024年12月购入一套生产设备，不含税价450万元，因调试问题延迟至2025年1月投入使用。会计人员在2024年汇算清缴时直接将该设备一次性扣除，导致以下问题：

（一）扣除年度错误

设备实际投入使用时间为2025年1月，应在2025年度扣除，而非2024年度。企业因此需调增2024年应纳税所得额450万元，补缴企业所得税及滞纳金。

（二） 资产总额误判

错误扣除导致2024年资产总额虚减，若企业原符合小型微利企业条件（资产总额≤5000万元），调整后可能丧失享受优惠政策资格，税率飙升至25%，税负大幅增加。

三、税务风险

（一）税前扣除资格失效

1.未投入使用扣除：若固定资产未实际使用，直接扣除将面临税务机关纳税调整，需补缴税款及滞纳金。

2.逾期未申报：企业若未在实际投入使用次月所属年度选择一次性税前扣除政策，导致不得再选择一次性税前扣除税收优惠政策。

3.税会差异管理不当

（1）台账缺失：未记录税务与会计折旧差异，后续年度纳税调整混乱，可能引发重复调增或漏调风险。

（2）报表填报错误：例如未正确填写《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080），导致调减金额错误。

4.关联指标连锁风险

（1）小型微利企业资格丧失：资产总额、应纳税所得额等指标因错误扣除被扭曲，影响税收优惠适用。

（2）研发费用加计扣除受限：若固定资产用于研发但未规范使用，可能导致加计扣除被税务机关否定。

四、风险防控建议

（一）严格把控扣除时点

建立固定资产投入使用登记制度，明确“投入使用”标准（如验收单、生产记录等），确保扣除所属年度准确。

（二）完善税会差异台账

按资产明细记录税务一次性扣除与会计分期折旧的差异，并在汇算清缴时同步调整。

（三）动态监控税收优惠

定期梳理固定资产购置情况，结合预缴申报及时享受政策，避免逾期失效。

（四）强化内控与培训

针对财务人员开展专项培训，重点解读《企业所得税法》第十一条、《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）等文件，避免政策误读。

综上所述，未投入使用的固定资产税前扣除规则看似简单，实则涉及税会差异、申报时效、优惠资格等多重风险。企业需通过规范资产管理、完善台账记录、强化政策学习等措施，系统性防控税务风险。对于复杂案例（如跨年度投入使用、税会差异调整），建议提前咨询税务机关或专业机构，确保合规享受税收优惠。