案情简介

2023年4月23日，孙先生通过个人所得税APP办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴时发现，发现除了应补税额15790.3元外，还有8189.96元的滞纳金。孙先生在垫付应补税额和滞纳金后，将税务所、税务局诉至法院，请求撤销滞纳金征收决定。

原告孙先生诉称，其非主观故意拖欠税款，2019年其受雇于某科技公司，个税由扣缴义务人按月扣缴，故认为无需办理年度汇算，且其积极补税。税务所未履职，没有依照法律规定提醒其“责令限期缴纳”，反而从2020年7月1日开始一直征收滞纳金，程序违法，故不应加收滞纳金。而且即使加收滞纳金，计算起始日也应为自己知晓应补缴税款之日即2023年4月23日。

被告税务所辩称，税务所作出的征收孙先生2019年个人所得税滞纳金8189.96元的行政行为事实清楚、证据充分、适用法律正确、程序合法。原告2019年度取得工资、奖金等收入，应当按照《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）第十条第一款第一项、第十一条第一款、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称个人所得税法实施条例）第二十五条第一款第三项及《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称44号公告）第三条第二项的规定，于2020年6月30日前办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项。原告至2023年4月28日才在个人所得税APP办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项。虽然原告的任职单位在2019年度为其预扣预缴了个人所得税税款，但并不能因此免除原告办理汇算清缴及补缴税款的义务。此外，原告逾期缴纳个人所得税，应当按照税收征管法第三十二条、税收征管法实施细则第七十五条的规定加收滞纳金。

被告税务局辩称，税务局依法受理孙先生的行政复议申请并作出行政复议决定，履行了行政复议的法定职责，程序合法。原告孙先生的诉讼请求没有事实和法律依据，不能成立。

法院审理

海淀法院经审理后认为，本案的争议焦点为：被告税务所对原告孙先生征收个人所得税滞纳金是否正确。

根据税收征管法第四条、个人所得税法第十条第一款第一项规定，纳税人应当在国家规定的期限内主动履行办理纳税申报、进行汇算清缴的纳税义务。该纳税义务为法定义务，是否确已发生，不以纳税人的意志为转移。本案中，孙先生作为取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税人，应当在2020年3月1日至2020年6月30日办理2019年的汇算清缴，其没有按期办理，应当承担相应的法律后果。

其次，税收征管法第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。该条规定中“责令限期缴纳”与“按日加收滞纳金”系并列关系，而非前后关系，即责令限期缴纳并非加收滞纳金的前置程序。同时，税收征管法实施细则第七十五条规定，税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。由此可见，加收滞纳金的起始时间为税款缴纳期限届满次日，而非纳税义务人知晓应补缴税款之日。本案中，孙先生于2023年方办理2019年的汇算清缴，已超过法律规定的缴纳税款期限，构成滞纳税款行为，税务所从汇算清缴期满次日即2020年7月1日起加收滞纳金，认定事实清楚，适用法律法规正确，程序合法，并无不当。孙先生关于其并非主观故意拖欠税款，且积极补税，税务所未履职，程序违法，不应加收滞纳金，即使加收滞纳金，计算起始日也应为自己知晓应补缴税款之日等辩解主张，缺乏事实和法律依据，法院不予支持。

最终，法院判决驳回孙先生的诉讼请求。宣判后，原告孙先生提起上诉，二审法院维持原判，该判决现已生效。

法官说法

个人所得税法第十条：有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴。（二）取得应税所得没有扣缴义务人；（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注销中国户籍；（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）国务院规定的其他情形。

扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。

个人所得税法第十一条第一款：居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。

税收征管法第三十二条：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

从上述法律规定可知，依法纳税是法定义务，纳税人应当在国家规定的期限内主动办理纳税申报、进行汇算清缴。办理汇算清缴的时间为次年3月1日-6月30日，如果未按期办理，存在应补缴税款的情形，会从次年7月1日起加收滞纳税款万分之五的滞纳金。即使上一年度通过扣缴义务人申报，也有可能产生应补缴税款的情形。本案中，孙先生自认为通过扣缴义务人申报无需补税，时隔三年都未办理个人所得税年度汇算清缴，在第四年通过个人所得税APP报税时才发现产生了8000多元滞纳金，实属个人疏忽大意。

在此提醒，2024年度个人所得税综合所得汇算清缴将于2025年6月30日截止，预缴税款与年度应纳税额可能存在差异，请您依法通过个人所得税APP或自然人电子税务局完成申报，如实填报信息，及时办理可申请退税或补缴税款，依法履行纳税义务，保障自身权益。

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【晶晶亮读后感】