【税案】支付驾驶员承包经营收入，是否应扣缴个人所得税？

文/梁晶晶

编者按：2024年08月30日，梁晶晶老师在《晶晶亮的税月》发布《【税案】支付驾驶员承包经营收入，是否应扣缴个人所得税？》一文，解析了支付驾驶员承包经营收入扣缴个税的缘由。现予以全文转发，以飨诸友。

税务行政处罚决定书

*税稽三罚[2024]25号

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一、处罚事由

你单位支付驾驶员承包经营收入，未代扣代缴个人所得税。

二、处罚依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收而不收税款百分之五十以上三倍以下罚款。

三、处罚结果

对你公司2018年8-12月份已代扣代缴个人所得税89008.54元处以0.5倍罚款计44504.27元，2018年8-12月份未代扣代缴个人所得税30737.31元处以1.5倍罚款计46105.97元。

【晶晶亮读后感】

根据个人所得税法、实施条例及扣缴申报管理办法可知，经营所得是没有法定扣缴义务人的，所以如果一个人取得了经营所得，支付单位并没有法定扣缴义务，不应该受到行政处罚。

所以乍一看，这个处罚决定是有问题的。

但这个案件的主体是一个驾驶员，我们需要再多想一想，关注一份三十年前出台的文件：

国税发〔1995〕50号：第六条 出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入，适用的个人所得税项目为：（一）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（二）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。（三）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

当然此文件规定的是出租车驾驶员，而该案件并非一个出租车公司，支付对象也不是出租车驾驶员，严格意义上讲不适用，但因为税收文件不够完善，不能涵盖所有的业务，所以如果实务中遇到一些相似的情形，在是会参照适用的。

因该决定书处罚事由写得极为简练，未写明具体情形，所以无法判断其是参照适用了国税发〔1995〕50号，认定该单位支付工资薪金所得未扣税对进行了处罚，还是认定为经营所得，却错误地处罚了支付单位。