外购商品用于集体福利，应该按商品成本还是市场价格确认非货币性福利？

解答：

《企业会计准则应用指南汇编2024》（财政部会计司编写组 编）第十章“职工薪酬”中有关该内容，截图如下：

外购商品用于非货币性福利提供给员工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定“职工薪酬”的金额，市场价在通常情况下是可以作为公允价值使用的。

市场价（公允价值）与成本价，可能一致，也可能不一致。

可能考虑存在二者不一致的情形，故而2024年的《应用指南》与2024版CPA教材相比，新增了截图中画框的内容，尤其是“并入当期损益”。

对于“并入当期损益”该如何做会计分录，以及该计入当期损益的具体会计科目，由于2024版《引用指南》并没有明确以及实务案例，目前实务界还存在争议。

观点1：应与自产货物发放给员工的会计分录一样，也需要确认收入，收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”，外购商品的成本应结转至“主营业务成本”或“其他业务成本”。

观点2：不需要确认收入，应将市场价（公允价值）与成本价的差额冲减“管理费用”。

案例：甲公司为肉制品生产加工企业，在2024年9月中秋节来临前，给每位员工发放了10kg猪肉，发放时相同类型猪肉的市场价为40元/kg。该批猪肉是甲公司在2024年6月份购进，购进价格为24元/kg。假定该企业员工人数为100人，为一般纳税人，购进时取得9%的专票。暂不考虑人员的部门划分，所有的福利费计入“管理费用”。

解析：

猪肉的市场价/公允价值（不含税金额）=100×10×40=40000.00元；

猪肉的成本价（不含税金额）=100×10×24=24000.00元；

市场价/公允价值与成本价的差额（不含税金额）=40000.00-24000.00=16000.00元。

原来的会计处理，包括CPA教材的实务案例，虽然也提到了“公允价值”，但是几乎都是将外购商品的成本价与公允价值等同，故而会计分录是直接冲减“库存商品”，而没有考虑二者可能存在的差额。

（一）原会计分录：

1.计提福利费：

借：管理费用-福利费 26160.00

贷：应付职工薪酬-福利费 26160.00

2.实际发放：

借：应付职工薪酬-福利费 26160.00

贷：库存商品或原材料 24000.00

（二）按照2024版《应用指南》，需要考虑成本价与公允价值之间的差额。

1.计提福利费环节与原会计处理一致，只是金额要变化：

金额=40000.00+2160.00=42160.00

借：管理费用-福利费 42160.00

贷：应付职工薪酬-福利费 42160.00

2.在实际发放环节，会计处理与会计分录存在争议。

观点1：

（1）发放确认收入：

借：应付职工薪酬-福利费 42160.00

贷：其他业务收入 40000.00

说明：这样的会计处理，将会增加与增值税的差异，后期将面临着给税务局解释原因。

（2）结转成本：

借：其他业务成本 24000.00

贷：库存商品或原材料 24000.00

观点2：

借：应付职工薪酬-福利费 42160.00

贷：库存商品或原材料 24000.00