建筑企业跨区域施工预缴增值税重大变化及总结

一、自然人异地施工不需要预缴

根据《国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第二条规定：

本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。
纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。
其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。

东方老师提醒：

自然人异地施工税收法规压根就排除在外了，原因是自然人提供建筑服务应该在建筑服务发生地申请代开发票，在建筑服务发生地纳税，因此，不需要预缴。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）：

第四十六条 增值税纳税地点为：

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。

二、小规模纳税人异地施工符合条件的不需要预缴

根据《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》 (财政部 税务总局公告2023年第19号）规定，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。本公告执行至2027年12月31日。

东方老师提醒：

增值税小规模纳税人（不包括自然人）凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的（季度未超过30万元），当期无需预缴税款。在预缴地实现的月销售额超过10万元的（季度超过30万元），适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。只有符合条件的不需要预缴增值税。

三、非跨地级市异地施工不需要预缴

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条：

纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。自2017年5月1日起施行。

东方老师提醒：

只有跨地级市的才需要按规定预缴增值税。原规定如下规定：

根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第三条：

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

自2016年5月1日- 2017年4月30日止。

四、跨地级市施工开具发票需要预缴才能开具

纳税人在开具“建筑服务”发票时，如“跨地市”标示选择是，纳税人需填写“跨区域涉税事项报验管理编号”；如“跨地市”标示选择否，则无需填写跨区域涉税事项报验管理编号。

东方老师提醒：

重大变化：这个变化也是2024年8月份发生的重大变化，异地预缴在征管方面难度很大，通过系统开票的方式加以控制，这样有助于纳税人在项目地预缴。

五、预缴税款比例规定

（1）一般纳税人适用一般计税的跨地级市施工预缴，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%

（2）一般纳税人适用简易计税的跨地级市施工预缴，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

（3）小规模纳税适用简易计税，跨地级市施工预缴（选择适用3%征收率），应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

（4）小规模纳税适用简易计税，跨地级市施工预缴（选择适用1%征收率），应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+1%)×1%