提供非学历教育服务，可否将各类收入一并计入简易计税方法核算？

来源：大连税务

Y企业的王会计与税务干部小刘发生以下对话：

小刘：王会计，你公司提供中小学学科类培训、学生校外托管等服务，是如何计算缴纳增值税的呢？

王会计：我公司提供非学历教育服务，增值税可以选择简易计税，是按照3%征收率计算缴纳增值税的。

小刘：那你公司是把培训费、加盟费、住宿费、餐食费等收入，一并纳入简易计税方法核算了吗？

王会计：对呀，这样在财务处理时比较简便，而且很多同类型的企业不都是这么做的吗？

本期案例：

提供非学历教育服务的一般纳税人，可否将培训费、加盟费、住宿费、餐食费等收入一并计入简易计税方法核算？

第一步：症状分析

症状情况：Y企业是一家主要从事中小学学科类培训、学生校外托管的培训机构，该企业2022年提供非学历教育服务，取得收入140万元。Y企业选择增值税简易计税方法，增值税税额4.08万元[140÷(1+3%)×3%]。

具体表现：税务机关对Y企业相关业务及收入进行了核实，发现该企业的140万收入中，含培训费收入100万元、加盟企业服务费20万元、住宿费和餐食费等杂费收入20万元。该企业将上述多项收入一并计入简易计税方法，按照3%的征收率，计算缴纳增值税。

诊断项目：Y企业可否将培训费、加盟费、住宿费、餐食费等多项收入，全部按照提供非学历教育服务，选择简易计税方法核算？

第二步：诊断意见

根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第三条的规定，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附《销售服务、无形资产、不动产注释》对非学历教育服务的定义进行了概括列举：非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。上述案例中的教育机构获取的培训收入，属于非学历教育服务范畴，可以选择适用简易计税方法。

但是在税务稽查检查中，纳税人为了核算简便，在财务处理时将“鱼龙混杂”的各类收入混在一起，导致滥用税收优惠政策的现象十分常见。很多教育机构将取得的诸如品牌加盟费、餐食费、住宿费、内部讲义资料费、教室使用费、国际游学费等各种收入，全部纳入培训收入中，均按照3%征收率缴纳增值税，未正确适用简易计税方法，导致少缴相应税款。

第三步：处方建议

教育机构应明确政策适用口径，避免出现税收风险。本案例中Y企业的140万收入，应按培训费收入和其他收入，分别选择适用增值税简易计税方法和一般计税方法。其中：

培训收入100万元属于非学历教育服务范畴，可以选择按照3%征收率计算缴纳增值税：培训费收入应纳税额=100÷(1+3%)×3%=2.91（万元）；

加盟服务费收入20万元是Y企业将教育品牌等使用权授予加盟方收取的使用费，并非教育服务收入，属于转让无形资产使用权，适用6%增值税税率的一般计税方法：加盟服务费收入应纳税额=20÷(1+6%)×6%=1.13（万元）；

住宿费、餐食费等杂费收入20万元也非教育服务收入，而属于提供生活服务收入，适用6%增值税税率的一般计税方法：杂费收入应纳税额=20÷(1+6%)×6%=1.13（万元）；

Y企业合计应纳税额=2.91+1.13+1.13=5.17（万元）。