企业支付销售返利的账务如何处理？

解答：

一、税务处理

（一）增值税处理

企业返利，无论是货币资金返利，还是实物返利，销售方如果不想多交增值税的话，应按照如下规定处理：

《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

对于用实物兑现返利时，再按照销售货物开具正常的蓝字销售发票。

如果不按照上述规定开具红字发票，或者不在后期销售中在同一张发票上开具折扣的话，直接以现金或实物返利，就会多交增值税。

（二）企业所得税处理

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条第（五）项规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”

对于用实务兑现返利的，如果开具销售发票的，按照正常的销售收入处理。

如果企业不开具销售发票，且会计核算也不确认收入，而是直接计入“销售费用-促销费”的，则需要做视同销售处理。

二、会计处理

（一）执行《企业会计准则》

1.在前期确认收入时，已经预先预估了返利的：

（1）确认收入时：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入（扣除预计的返利后的不含税金额）

（2）兑现返利，先开具红字发票：

借：合同负债-返利（实际返利的不含税金额）

贷：应收账款-xx客户等

（3）实物返利，开具蓝字销售发票：

借：应收账款-xx客户等

贷：主营业务收入

（4）现金返利的：

借：应收账款-xx客户等

贷：银行存款

2.在前期确认收入时，没有预先预估了返利的：

（1）兑现返利，先开具红字发票：

贷：主营业务收入（实际返利的不含税金额）（红字）

贷：应收账款-xx客户等

（2）实物返利，开具蓝字销售发票（折扣发票）：

借：应收账款-xx客户等

贷：主营业务收入

（3）如果返利是跨年度，即上年度承诺的返利次年才兑现的，上年度会计核算没有预计返利金额的，则属于会计差错，执行《企业会计准则》的需要将兑现返利开具红字发票的会计分录（1）中的“主营业务收入”更改为“以前年度损益调整”，如下：

借：以前年度损益调整（实际返利的不含税金额）

贷：应收账款-xx客户等

然后，还需要调整留存收益：

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

说明：跨年度兑现返利并开具红字发票的，应在实际开具红字发票的年度冲减企业所得税的应税收入。

（二）执行《小企业会计准则》

1.在前期确认收入时：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

说明：通常不需要考虑后期的返利；如果需要考虑的话，则将预计的返利金额从“主营业务收入”中扣除，然后计入“递延收益”科目，核算参照前述执行《企业会计准则》的处理。

2.兑现返利，先开具红字发票：

贷：主营业务收入（实际返利的不含税金额）（红字）

贷：应收账款-xx客户等

3.实物返利，开具蓝字销售发票：

借：应收账款-xx客户等

贷：主营业务收入

4.现金返利：

借：应收账款-xx客户等

贷：银行存款