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近年来，随着我国小规模纳税人减免增值税政策的推行，部分企业利用该项政策虚开增值税专用发票偷逃税款的行为频发，造成国家税收的流失。审计机关作为经济监督部门，应予以重点关注。

一、定义与特点

虚开增值税专用发票是指没有真实交易而开具增值税专用发票，或者开具与真实交易内容不符的增值税专用发票。《刑法》第二百零五条规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”、《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

近年来，国家税务总局陆续发布小规模纳税人减免增值税优惠政策，在销售限额内免征增值税，同时下调增值税征收率，极大减轻了小微企业的税收负担。但是还有部分不法企业以各种方式注册成立或者控制多家空壳企业，利用小规模纳税人减免增值税政策，将单户空壳企业的开票金额控制在增值税免税额以内，在没有真实交易的情况下，为自己虚开增值税发票，达到虚增成本，减少利润，逃避缴纳企业所得税的目的。

本文以某地税收征管审计中XX科技有限公司偷逃税款为案例，介绍如何用数据审计方法发现公司通过虚构业务，让他人为自己虚开增值税专用发票虚增成本，逃避缴纳企业所得税的行为。

二、审计具体步骤

（一）发现疑点。

为虚增成本，企业一般会利用上游小微企业虚开增值税发票的方式，虚构业务交易。审计组从小微企业入手，通过大数据，筛选出开票额大而纳税额少的小微企业作为重点。

第一步，通过“金税三期—税务注册登记”筛选2020年至2023年成立（含注销）的小微企业；

第二步，通过“金税三期—发票管理系统”进一步查看筛选出的企业开票信息，重点查看开票额大于50万元小于300万元的企业，形成重点怀疑对象，分析企业的税务登记信息和纳税情况，对零纳税和纳税额小于2万的小微企业重点标注；

第三步，对重点怀疑对象汇总分析，通过开票信息分析销项，找出多个企业销方为同一企业（N:1），以此锁定怀疑对象。

通过数据比对发现，XX科技有限公司主要与上游173户小微企业开展业务，其中40余户企业仅与XX科技有限公司一家开展业务。审计组将XX科技有限公司与其上游173户小微企业作为审计疑点。

（二）深入分析。

为确定企业之间的关联性、业务的真实性，需对173户企业的法人身份、办税人员、企业信息、开票内容、纳税金额等情况进一步分析。

1.从企业法人身份分析，173户企业中有120余户的法人集中为J省Y市和T市。

2.从企业办税人员分析，同一办税人为两家以上企业服务的达122户，其中：办税人闫某同时为173户企业中的33家企业办税，马某同时为14家企业办税。

3.从企业登记注销分析，查看173余户企业的税务登记信息，其中127户企业在审计时已注销，企业主要在2020年1月至2023年9月期间存活。查看企业登记地址发现，这些企业注册地址相对集中，其中有70余户的企业注册地，在同一栋楼，同一层，同一个房间，区别只是一个工位号不同。如：A企业注册地为：T市开发区智慧楼8010房间17号工位。B企业注册地为：T市开发区智慧楼8010房间13号工位。

4.从MAC地址分析，通过税务发票系统获取173余户企业的开票信息的MAC地址发现，有52个MAC地址为153户企业服务，其中：2个不同的MAC地址为72户企业服务。

5.从企业开票内容分析，173户小规模纳税企业获取增值税专用发票6815份33919.27万元，发票大部分为现代服务品目（市场营销策划、商务服务等）。

6.从银行账户分析，126户企业的银行账户为外地账户主要是J省N市和T市所在地的银行账户，本地账户只有47户。

7.从纳税情况分析，173户企业纳税额均不超过2千元。

8.从企业账表分析，审计人员抽了20余户企业的账表，发现这些企业的账上只反映了业务资金往来，无水电费、房屋租凭费、差旅费、会议费等正常的支出，人员工资仅是一笔代理记账费。

通过以上分析，审计组可以初步判断XX科技有限公司上游173户小微企业存在空壳公司的嫌疑，公司之间存在关联性，有虚假交易的可能。

（三）延伸调查。

为保证审计取证严谨、定性准确，审计组对问题企业进行必要的延伸。

一是核查173户企业银行账户。其中80户企业开票金额1.68亿元，并将收到的资金转至XX集团（XX集团100%控股XX科技有限公司）成员单位员工季某、印某等65人个人账户1.11亿元，同时直接提现3592.24万元，形成资金回流。

二是查询社保信息。20户企业的法人、财务负责人或办税人为XX集团成员单位员工，涉及开票968张4775.34万元。

三是核查XX科技有限公司交易合同。交易内容大部为“咨询服务”，且全部为框架协议，成果验收无承办人的签字和服务调查人员的签字。

通过延伸调查，审计组基本可以确定XX科技有限公司与其上游173户小微企业存在控制关系。

三、审计成果

通过税务数据、工商数据、财务数据关联比对分析，审计发现了XX科技有限公司涉嫌虚构业务，让他人为自己虚开增值税专用发票虚增成本费用，逃避缴纳企业所得税1300余万的问题线索，移交税务机关处理。

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