各省、自治区、直辖市财政厅(局)：
为了规范注册会计师执业行为，提高注册会计师执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，中国注册会计师协会拟订了第三批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《独立审计具体准则第16号──关联方及其交易》、《独立审计具体准则第17号──持续经营》、《独立审计具体准则第18号──违反法规行为》、《独立审计具体准则第19号──与已审计会计报表一同披露的其他信息》、《独立审计具体准则第20号──计算机信息系统环境下的审计》、《独立审计具体准则第21号──了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第22号──考虑内部审计工作》、《独立审计具体准则第23号──管理当局声明》、《独立审计具体准则第24号──与管理当局的沟通》、《独立审计实务公告第5号──合并会计报表审计的特殊考虑》、《独立审计实务公告第6号──特殊目的业务审计报告》，现予以发布，于1999年7月1日起施行。其中，《独立审计具体准则第16号──关联方及表交易》与《企业会计准则──关联方关系及其交易的披露》的执行范围相一致，只适用于上市公司审计，表他企业的审计可暂不执行。执行过程中有何问题，请及时函告我部。本批准则中所称会计师事务所，均包括审计事务所。各地区、各部门以前发布的相关规定，应一并废止。
附件：一、独立审计具体准则第16号──关联方及其交易
二、独立审计具体准则第17号──持续经营
三、独立审计具体准则第18号──违反法规行为
四、独立审计具体准则第19号──与已审计会计报表一同披露的其他信息
五、独立审计具体准则第20号──计算机信息系统环境下的审计
六、独立审计具体准则第21号──了解被审计单位情况
七、独立审计具体准则第22号──考虑内部审计工作
八、独立审计具体准则第23号──管理当局声明
九、独立审计具体准则第24号──与管理当局的沟通
十、独立审计实务公告第5号──合并会计报表审计的特殊考虑
十一、独立审计实务公告第6号──特殊目的业务审计报告
附件一：
独立审计具体准则第16号──关联方及其交易
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对关联方及其交易的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称关联方、关联方交易等与企业会计准则的相关概念一致。
第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二章 一般原则
第四条 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。
第五条 由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。
第六条 在审计过程中，注册会计师应当充分了解被审计单位管理当局的职责分工、被审计单位各组成部分及其相互关系等事项，并考虑是否存在错报、漏报关联方及其交易的情况。
第三章 识别关联方及其交易
第七条 注册会计师应当对被审计单位提供的关联方清单进行复核，并实施以下审计程序，以发现是否存在其他的关联方：
(一)查阅以前年度的审计工作底稿；
(二)了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；
(三)查阅主要投资者、关键管理人员名单；
(四)了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；
(五)了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；
(六)查阅股东大会、董事会会议及表他重要会议记录；
(七)询问其他注册会计师及前任注册会计师；
(八)审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；
(九)审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。
第八条 注册会计师实施审计程序发现下列交易时，应当注意识别交易对象是否为关联方：
(一)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；
(二)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；
(三)与特定顾客或供应商发生的大额交易；
(四)实质与形式不符的交易；
(五)易货交易；
(六)明显缺乏商业理由的交易；
(七)资产负债表日前后发生的重大交易；
(八)处理方式异常的交易。
第九条 注册会计师应当向其他注册会计师提供已知关联方清单，以使其他注册会计师在审计过程中注意识别被审计单位与这些关联方的交易。
第十条 注册会计师应当实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易：
(一)查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；
(二)询问管理当局有关重大交易的授权情况；
(三)审阅被审计单位管理当局声明书；
(四)了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；
(五)了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；
(六)查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；
(七)审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。
第十一条 被审计单位出现下列情况时，可能导致关联方交易，注册会计师应当予以充分关注：
(一)缺乏持续经营所必需的资金；
(二)为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录；
(三)过于乐观的盈利预测；
(四)过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项；
(五)出现产业危机；
(六)生产能力过剩；
(七)发生重大诉讼，尤其是股东与管理当局之间发生诉讼；
(八)所在行业技术淘汰风险较高。
第十二条 被审计单位出现下列情况时，表明可能存在未予披露的关联方交易，注册会计师应当予以充分关注：
(一)发生无偿的关联方交易；
(二)发生不易察觉的关联方交易；
(三)与难以识别的关联方发生交易。
第十三条 如发现被审计单位管理当局故意隐瞒关联方或关联方交易，表明可能存在其他未予披露的关联方或关联方交易，注册会计师应当予以充分关注。
被审计单位管理当局可能基于以下原因而隐瞒关联方交易：
(一)关联方对交易事项的披露敏感；
(二)交易不是出于商业考虑，而是为粉饰会计报表等目的。
第四章 审查关联方交易
第十四条 在识别了关联方及其交易后，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定关联方交易是否已做适当的记录和披露。
注册会计师通常应当实施的审计程序包括：
(一)询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策；
(二)检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；
(三)确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；
(四)检查会计报表中关联方交易的披露；
(五)核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易；
(六)检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。
第十五条 在检查某一重大关联方交易时，注册会计师应当考虑追加以下审计程序：
(一)询证关联方交易的条件及金额；
(二)检查关联方拥有的相关证据；
(三)向相关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息；
(四)就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息。
第十六条 注册会计师应当就以下事项向被审计单位管理当局获取书面声明：
(一)所提供的识别关联方的资料是否真实、完整；
(二)会计报表对关联方及其交易的披露是否充分。
第五章 编制审计报告时的考虑
第十七条 注册会计师应当根据获取的审计证据，形成对关联方及其交易的审计结论，并确定其对审计意见的影响。
第十八条 注册会计师如因审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见。
第十九条 如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
第六章 附则
第二十条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。
第二十一条 本准则自1999年7月1日起施行。
附件二：
独立审计具体准则第17号──持续经营
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设的合理性，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必进行清算或大幅度缩减经营规模。
本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后一年内或超过一年的一个营业周期内。
第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二章 一般原则
第四条 注册会计师的审计报告应当为会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度提供合理保证，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力所作出的承诺。
第五条 在编制审计计划、执行审计程序及评价审计结果时，注册会计师应当考虑被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设的合理性。
第六条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性。
第三章 对持续经营假设不再合理迹象的关注
第七条 注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。
第八条 被审计单位财务方面存在以下迹象之一时，注册会计师应当予以充分关注：
(一)资不抵债；
(二)营运资金出现负数；
(三)无法偿还到期债务；
(四)无法偿还即将到期且难以展期的借款；
(五)过度依赖短期借款筹资；
(六)主要财务指标显示财务状况恶化；
(七)累计经营性亏损数额巨大；
(八)存在大额的逾期未付利润；
(九)无法继续履行借款合同中的有关条款；
(十)存在大量不良资产且长期未作处理；
(十一)重要子公司无法持续经营且未进行处理；
(十二)无法获得供应商的正常商业信用；
(十三)难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；
(十四)显示财务状况恶化的其他迹象。
第九条 被审计单位经营方面存在以下迹象之一时，注册会计师应当予以充分关注：
(一)关键管理人员离职且无人替代；
(二)主导产品不符合国家产业政策；
(三)失去主要市场、特许权或主要供应商；
(四)人力资源或重要原材料短缺；
(五)未达到预期经营目标；
(六)显示经营情况恶化的其他迹象。
第十条 被审计单位其他方面存在以下迹象之一时，注册会计师应当予以充分关注：
(一)严重违反有关法律、法规或政策；
(二)存在数额巨大的或有损失；
(三)异常原因导致停工、停产；
(四)有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响：
(五)营业期限即将到期且无意继续经营；
(六)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；
(七)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失；
(八)显示持续经营假设不再合理的其他迹象。
第十一条 如被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取以下措施，注册会计师应当关注其能否缓解对持续经营假设的不利影响：
(一)处置资产：
(二)售后回租资产；
(三)取得担保借款；
(四)实施资产重组；
(五)获得新的投资；
(六)削减或延缓开支；
(七)获得重要原材料的替代品；
(八)开拓新的市场；
(九)其他措施。
第四章 实施审计程序时的考虑
第十二条 注册会计师对持续经营假设的合理性存有疑虑时，应当追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断持续经营假设的合理性。
第十三条 注册会计师应当追加实施的审计程序主要包括：
(一)与管理当局分析、讨论最近的会计报表；
(二)与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；
(三)审核影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；
(四)审查债务契约等的履行情况；
(五)查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录；
(六)向被审计单位的法律顾问询问有关诉讼、索赔的情况；
(七)审查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。
第十四条 在审计过程中，注册会计师应当获取被审计单位管理当局关于持续经营假设的书面声明。如果持续经营假设不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理当局在声明中说明拟采取的改善措施。
第五章 编制审计报告时的考虑
第十五条 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，确定对被审计单位持续经营假设合理性的疑虑是否已经消除，并据以确定其对审计意见的影响。
第十六条 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局计划采取相应的改善措施，且这些措施能够消除注册会计师的疑虑，注册会计师应当考虑是否需要提请被审计单位在会计报表中披露改善措施。如果被审计单位拒绝披露或披露不充分，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。
第十七条 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且管理当局没有相应的改善措施，或虽有改善措施，但疑虑仍然不能消除，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表中披露以下事项：
(一)在可预见的将来影响持续经营能力的主要情形；
(二)持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产，清偿债务；
(三)未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必需的调整。
如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明。
如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
第十八条 如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
第十九条 如果不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以发表拒绝表示意见。
第六章 附则
第二十条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。
第二十一条 本准则自1999年7月1日起施行。
附件三：
独立审计具体准则第18号──违反法规行为
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为，明确相关责任，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称法规，是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。
第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二章 一般原则
第四条 建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为，是被审计单位管理当局的责任。
第五条 注册会计师应当根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。
第六条 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的违反法规行为。
第七条 注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法规行为。如果委托人要求对可能存在的特定违反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。
第三章 编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注
第八条 在编制和实施审计计划时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。
第九条 在编制审计计划时，注册会计师通常应当利用己掌握的有关被审计单位及其所在行业的情况，并实施以下程序，初步了解被审计单位及其所在行业适用的法规，以及被审计单位对法规的遵守情况：
(一)向管理当局及其法律顾问询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法规；
(二)向管理当局询问被审计单位遵守有关法规所采用的政策和程序；
(三)向内部审计人员询问被审计单位对法规的遵守情况；
(四)与管理当局商讨用以识别、评价及处理诉讼、索赔和税务纠纷的政策、程序：
(五)与审计被审计单位组成部分的其他注册会计师商讨适用于该组成部分的法规。
第十条 注册会计师应当在初步了解基础上实施以下程序，以帮助发现被审计单位编制会计报表时应当考虑的违反相关法规的行为：
(一)向管理当局询问被审计单位是否遵守了相关法规；
(二)检查被审计单位与政府有关部门和法律顾问的往来函件。
第十一条 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否遵守了可能对会计报表产生重大影响的相关法规。
第十二条 注册会计师应当向管理当局获取书面声明，以表明被审计单位已将其知悉的、影响会计报表的所有违反或可能违反相关法规情况告知注册会计师。
第十三条 为形成会计报表审计意见所实施的程序，可能使注册会计师注意到被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，注册会计师应当予以充分关注。
第十四条 注册会计师实施审计计划时，应当充分关注表明被审计单位可能违反法规的以下情况：
(一)受到政府有关部门的调查或处罚；
(二)提供异常贷款或支付不明费用；
(三)与关联方存在异常交易；
(四)支付异常的销售佣金或代理费用；
(五)购销价格严重偏离市场价格；
(六)异常的现金收支；
(七)与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；
(八)向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项；
(九)收付款缺少适当的控制记录；
(十)会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；
(十一)交易未经授权或记录不当；
(十二)媒介评论。
第四章 发现可能存在违反法规行为时的处理
第十五条 注册会计师发现可能存在违反法规行为时，应当了解其性质及原因，获取适当证据，以评价对会计报表可能产生的影响。
第十六条 注册会计师在评价可能存在的违反法规行为对会计报表产生的影响时，应当考虑：
(一)可能因受到罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等引起的财务后果；
(二)上述潜在的财务后果是否需要披露；
(三)上述潜在的财务后果是否严重影响会计报表的公允反映。
第十七条 注册会计师认为可能存在影响会计报表的违反法现行为时，应当与被审计单位管理当局商讨，并形成相应的审计记录。
如被审计单位管理当局不能提供适当的证据证明其确实遵守了法规，注册会计师应当进行必要的法律咨询，以确定：
(一)被审计单位是否存在违反法规行为；
(二)可能导致的法律后果；
(三)应进一步采取的行动。
第十八条 如被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为，注册会计师应当考虑其对审计的影响。必要时，应当重新评估审计风险。
第十九条 注册会计师应当向被审计单位管理当局告知审计过程中注意到的影响会计报表的违反法规行为。如认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当立即告知。
当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，注册会计师应当向被审计单位更高层次的管理人员报告。
第二十条 如怀疑被审计单位最高层管理人员涉及违反法规行为，或被审计单位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为，注册会计师应当考虑采取适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
第五章 违反法规行为对审计报告的影响
第二十一条 如果被审计单位的违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在会计报表中恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
第二十二条 如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。
第二十三条 如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。
第二十四条 如果被审计单位依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师应当根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告中予以适当反映。
第六章 附则
第三十五条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。
第二十六条 本准则自1999年7月1日起施行。
附件四:
独立审计具体准则第19号──与已审计会计报表一同披露的其他信息
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师查阅与已审计会计报表一同披露的其他信息，明确相关责任，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称其他信息，是指被审计单位根据有关法规或惯例在年度报告、招股说明书等文件中披露的、除已审计会计报表以外的其他会计信息或非会计信息，主要包括会计数据和业务数据的摘要、资本支出预算、董事会报告、总经理业务报告等。
第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二章 一般原则
第四条 会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见，注册会计师没有责任专门对其他信息披露的适当性发表意见。
如果委托人要求对其他信息进行专门审阅，注册会计师应当考虑自身能力的审阅风险，另行签订业务约定书，并遵循相关独立审计准则的要求。
第五条 其他信息与会计报表的不一致或其他信息的错报，可能损害已审计会计报表的可信性，注册会计师应当予提关注。
第六条 注册会计师应当适时获取和查阅其他信息，并作出适当处理。
被审计单位应当及时向注册会计师提供与已审计会计报表一同披露的其他信息。
第三章 重大不一致及其处理
第七条 重大不一致是指其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致注册会计师对审计结论和审计意见产生怀疑。
不一致的事项通常包括：
(一)其他信息中的数据和文字表述与已审计会计报表相关信息不一致；
(二)其他信息中的项目与已审计会计报表相关项目的编制基础不一致；
(三)其他信息中对数据影响的解释与已审计会计报表相关数据不一致。
第八条 如其他信息与已审计会计报表可能存在重大不一致，注册会计师应当考虑其影响.并与被审计单位管理当局商讨，必要时，应当以书面形式告知其意见。
第九条 如重大不一致确实存在，注册会计师应当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。
第十条 如已审计会计报表需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据需作修改的事项对会计报表的影响程度，发表保留意见或否定意见。
第十一条 如其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据不一致事项的性质及重要程度，决定是否在审计报告意见段后增加对重大不一致事项的说明，或者考虑采取以下措施，并可以同时征求律师的意见：
(一)拒绝出具审计报告；
(二)解除业务约定；
(三)在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述。
第四章 重大错报及其处理
第十二条 在查阅其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。
对事实的重大错报是指在其他信息中，对与会计报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的披露。
第十三条 如认为可能存在对事实的重大错报，注册会计师应当与被审计单位管理当局商讨。
在商讨后，如仍然认为可能存在对事实的重大错报，注册会计师应当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询意见进行研究和评价。
第十四条 如对事实的重大错报确实存在，注册会计师应当提请被审计单位于以修改。如被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并在征求律师意见后作出适当处理。
第五章 时间性考虑
弟十五条 注册会计师应当就在审计报告日前获取其他信息事宜与被审计单位管理当局进行商讨，以便及时、全面地查阅与已审计会计报表一同披露的其他信息。
第十六条 如在审计报告日前未获取全部其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽快获取并查阅。
第十七条 注册会计师在查阅审计报告日后获取的其他信息时，如注意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息。
如需修改已审计会计报表，注册会计师应当按照《独立审计具体准则第15号──期后事项》的有关规定进行处理。
第十八条 当被审计单位同意修改其他信息时，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的借施是否适当等必要的程序，提合理确信会计报表使用人知悉修改情况。
当被审计单位拒绝修改其他信息时，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并考虑征求律师的意见。
第六章 附则
第十九条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。
第二十条 本准则自1999年7月1日起施行。
